Abrechnung von Teilleistungen mit 16 % USt

Wird die Gesamtleistung keinesfalls vor dem 01.01.2007 abgeschlossen, lassen sich ggf. Teilleistungen aus der vereinbarten Gesamtleistung abtrennen. Die Abspaltung von Teilleistungen ist aber nur zulässig, wenn die folgenden Voraussetzungen kumulativ erfüllt sind. 

• Die Gesamtleistung muss in wirtschaftlicher Betrachtungsweise teilbar sein.
• Vor dem 01.01.2007 muss ausdrücklich vereinbart werden, dass die Leistung nicht mehr insgesamt geschuldet wird, sondern die Teilleistung gesondert.
• Es ist vor dem 01.01.2007 eine Entgeltsvereinbarung für die vor dem 01.01.2007 erbrachte Teilleistung zu treffen.
• Eine etwaige Abnahme der Teilleistung durch den Auftraggeber muss spätestens im Dezember 2006 erfolgen.
• Es muss eine gesonderte Abrechnung der Teilleistung erfolgen, jedoch nicht unbedingt vor dem 01.01.2007.
• Einen Überblick über die wirtschaftliche Teilbarkeit von Gesamtleistungen vermittelt für eine Auswahl praxisrelevanter Fälle die folgende Übersicht:

Der leistende Unternehmer muss gemäß § 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. a Satz 2 UStG die Umsatzsteuer mit Erbringung der Teilleistung – also vorzeitig – unabhängig vom Zeitpunkt der Bezahlung entrichten.

Der Zeitpunkt bleibt nur bei der Versteuerung nach vereinnahmten Entgelten maßgeblich. Andererseits kann der Leistungs-empfänger die ihm in Rechnung gestellte Umsatzsteuer bereits als Vorsteuer nach § 15 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 UStG bei Ausführung der Teilleistung abziehen .

Auf den Zeitpunkt der Bezahlung kommt es nicht an. Der leistende Unternehmer hat in ertragsteuerlicher Hinsicht zu beachten, dass bei endgültiger Abnahme und Abrechnung einer Teilleistung der sich aus dieser ergebende Gewinn bereits im VZ 2006 zu versteuern ist.